研发废料、样机、试制品销售或报废是否冲减研发费用？

一、回复框架与核心结论

发行人回复：

公司已建立研发产出物分类管理制度，对研发废料、样机、试制品分别按照其性质、去向和可变现情况进行会计处理。报告期内，公司研发产出物的会计处理符合《企业会计准则解释第15号》及财政部会计司2025年4月17日发布的无形资产准则实施问答的相关规定，不存在将试运行销售收入以净额冲减研发支出的情形。加计扣除申报中，已按规定对研发活动直接形成产品对外销售对应的材料费用进行冲减或剔除，不存在多加计扣除的情形。

核心处理原则如下：对外销售的试运行产出，按收入和成本分别确认，不得以净额冲减研发支出；已费用化处理的研发支出，不得在后续销售时冲回转入存货或营业成本；废料变卖收入冲减当期研发费用；加计扣除中对应材料费用按规定剔除。-1

二、研发产出物的分类与会计处理框架

公司研发领料后的产出形态主要分为三类：研发样机/试制品（可对外销售）、研发废料（可变现价值较低）、研发过程中正常报废的物料。各类产出物的会计处理如下表所示：

上述处理框架在多家IPO企业的问询回复中得到验证。以某北交所申报企业为例，其研发领料后的产出处理为：形成样品实现销售的，将样品销售款项确认为收入，将样品对应的研发投入冲减研发费用并结转至营业成本；形成研发废料变卖的，变卖收入冲减研发费用；用于检测测试的样品，按报废处理，不进行会计处理。-1

三、样机/试制品对外销售的会计处理

1. 核心原则：总额法，禁止净额冲减

根据《企业会计准则解释第15号》，企业将研发过程中产出的产品或副产品对外销售（即试运行销售）的，应当按照《企业会计准则第14号——收入》《企业会计准则第1号——存货》等规定，对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出。-

这意味着：样机销售应确认收入，同时结转对应成本，不得以净额冲减研发费用。实务中部分企业将样机销售收入直接冲减研发费用，这是明确的会计差错。

2. 对外销售前的存货确认

试运行产出的有关产品或副产品在对外销售前，符合《企业会计准则第1号——存货》规定的应当确认为存货，符合其他相关企业会计准则中有关资产确认条件的应当确认为相关资产。在完工入库时，相关研发费用结转至存货，借记存货，贷记研发费用；研发试制品对外销售时，确认收入，同时结转成本。-

3. 关键红线：已费用化支出不得冲回

财政部会计司2025年4月17日发布的无形资产准则实施问答明确：企业判断当期研发支出不满足无形资产、存货等资产的确认条件，将研发支出（包括研发样机的相关支出）全部作费用化处理，并计入了当期研发费用，不应在以后期间签订销售合同或者销售研发样机时，将以前期间已费用化的研发样机支出金额从本期研发费用中冲回后再转入存货或营业成本等。这是IPO审核中资本化和费用化处理的关键红线。-1

四、研发废料的会计处理

1. 废料变卖的会计处理

公司研发过程中产生的可销售研发废料进行销售时，将废料销售收入计入其他业务收入，废料销售成本按照废料销售收入从研发费用中转出计入其他业务成本。废料收入单独管理，定期进行处置，处置收入冲减当期研发费用。-

2. 废料与生产废料未区分的处理

部分企业因研发产生的废料较少，为降低管理成本，未将研发废料与生产废料进行区分。若采用此种处理方式，须说明其合理性，并确保废料收入归属的会计处理依据充分，不影响研发费用的准确性。

3. 正常报废的处理

研发正常试验损耗、报废，属于正常经营损耗，不属于非正常损失，不做进项税额转出。研发试验正常报废、实验失败消耗，不属于增值税暂行条例规定的非正常损失，对应的进项税额无需转出。-

五、加计扣除中的材料费用剔除

1. 政策规定

根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（2017年第40号），企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。-

2. 特殊收入的处理

企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。--11

3. 公司处理

公司在研发费用加计扣除申报过程中，将研发样品及废料形成销售对应的投入冲减研发费用并结转至成本，申请加计扣除时不包含形成样品或废料部分对应的原材料等支出，符合上述规定。-1

六、高企认定口径的差异说明

重要提示： 研发产出物对外销售时，会计上从研发费用转出结转至存货或营业成本，不减少高企认定时的研发费用。根据《高新技术企业认定管理工作指引》的相关规定，高新技术企业认定对材料的统计口径是研发过程中的所有人员、原材料的研发投入。构成产品、副产品等有形资产的成本，从研发费用科目中转出，不应理解为冲减会计期间研发费用投入。-20

这意味着：公司在申报高新技术企业资质时，将研发活动中耗用的直接材料、折旧费等费用在申请高新技术企业认定的研究开发费用中归集，该处理符合《高新技术企业认定管理工作指引》相关规定。而财务报表中列报的研发费用可能与高企认定口径存在差异，差异原因即为研发形成产品销售以及研发废料价值冲减研发投入。-20

七、内部控制措施

1. 产出物分类管理。 研发物料领用后，按最终去向分类登记：形成样机/试制品的，单独建账管理；形成废料的，单独存放、定期处置；正常报废的，留存报废记录。
   
2. 样机台账管理。 研发样机入库、出库、销售、报废均须审批，样机单独存放、单独建账，定期盘点，确保去向可追溯。
   
3. 废料处置管理。 研发废料由研发部门或人事行政部门负责处置，废料销售收入入账，处置收入冲减研发费用，留存处置记录和银行流水。
   
4. 加计扣除调整机制。 财务部门每季度根据研发产出物销售情况，编制加计扣除材料费用冲减表，确保对应材料费用及时从加计扣除基数中剔除。
   
5. 三口径差异调节。 建立会计口径、高企认定口径、加计扣除口径三套辅助账，差异编制调节表，确保各口径数据可追溯、可解释。
   

八、监管案例警示

案例一：禾信仪器研发样机销售会计处理不当。 广州禾信仪器在首次申报科创板时，将研发样机销售收入确认为主营业务收入，将研发过程中领用并构成研发样机组成部分的材料成本金额冲减研发费用。本次申报中，发行人对前次申报进行会计差错更正，将研发样机销售收入确认为其他业务收入，将后续生产成本计入其他业务成本。申报会计师核查了全部31台研发样机销售的支持性文件，包括销售合同、发货单、客户签收单、验收合格证明、发票及收款银行回单等。-53

案例二：株洲科能研发投入披露不准确。 上交所现场检查发现，发行人部分废料损失、员工薪酬计入研发费用依据不充分，合计应扣除的研发费用金额为441.17万元，占累计研发投入的5.19%，被出具监管警示决定。

案例三：某企业多计研发投入727.84万元。 上交所纪律处分决定书显示，发行人将研发过程中形成对外销售产品的领料费用计入了研发投入，累计多计研发投入727.84万元。

案例启示： 研发产出物对外销售的会计处理和加计扣除调整是IPO审核的高频问询领域。样机销售净额冲减研发费用、废料收入未入账、试制品销售未确认收入、加计扣除未剔除对应材料费用，均是常见的被处罚原因。

九、中介机构核查程序

1. 获取研发产出物（样机、试制品、废料）台账，核对入库、出库、销售、报废记录；
   
2. 获取样机销售合同、发货单、客户签收单、验收合格证明、发票及收款银行回单，核实销售真实性；
   
3. 获取废料处置记录、银行流水、发票，核对废料收入是否入账、是否冲减研发费用；
   
4. 获取加计扣除申报表（A107012表）第48行数据，核对研发形成产品对应材料费用的冲减金额；
   
5. 核查已费用化研发支出是否存在后续销售时冲回的情形；
   
6. 核查高企认定口径与会计口径差异，确认差异原因是否为研发产出物销售冲减；
   
7. 访谈研发负责人、财务负责人，了解研发产出物分类管理和会计处理流程；
   
8. 对研发产出物执行截止性测试，检查是否存在跨期确认或跨期冲减的情形。
   

核查结论：

经核查，保荐机构、申报会计师认为：发行人研发废料、样机、试制品销售或报废的会计处理符合《企业会计准则解释第15号》及财政部会计司2025年4月17日无形资产准则实施问答的规定，收入和成本分别确认，不存在以净额冲减研发支出的情形；加计扣除申报中对应材料费用已按规定剔除，不存在多加计扣除的情形。

十、专知智库企检支持

专知智库（成都专知利乎数字科技有限公司）推出的高企税务稽查风险企检，可帮助企业提前排查研发产出物处理风险：

• 容度水位检测：判断样机销售净额冲减研发费用金额、废料收入未入账金额、加计扣除未剔除材料费用金额距离风险红线的距离，评定绿色、黄色、橙色、红色水位；
  
• 五维模型诊断：针对“成果转化效度”与“系统自指度”维度，专项排查收入确认、成本结转、加计扣除调整的一致性；
  
• 15天举证预演：模拟问询回复，准备样机台账、销售合同、废料处置记录、加计扣除冲减表、高企口径差异调节表等备查资料。
  

FAQ：研发废料、样机、试制品销售或报废常见问题

Q1：研发样机对外销售，能否将销售收入净额冲减研发费用？

不能。《企业会计准则解释第15号》明确规定，试运行销售相关的收入和成本应分别进行会计处理，计入当期损益，不应将净额冲减研发支出。已冲减的，应作为会计差错更正。

Q2：试制品对外销售前，是否需要先确认为存货？

需要。试运行产出的产品或副产品在对外销售前，符合《企业会计准则第1号——存货》规定的应当确认为存货，在完工入库时将相关研发费用结转至存货科目。

Q3：已费用化的研发样机支出，后续销售时能否冲回转入营业成本？

不能。财政部会计司2025年4月17日无形资产准则实施问答明确规定，已费用化的研发样机支出不应在后续销售时从本期研发费用中冲回后再转入存货或营业成本。

Q4：研发废料变卖收入，会计上如何处理？

废料销售收入计入其他业务收入，废料销售成本按照废料销售收入从研发费用中转出计入其他业务成本。加计扣除申报时，对应特殊收入应从已归集研发费用中扣减。

Q5：研发形成产品对外销售，加计扣除中材料费用如何处理？

根据2017年第40号公告，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的结转以后年度继续冲减。

Q6：研发过程中正常报废的物料，是否需要做进项税额转出？

不需要。研发正常试验损耗、报废属于正常经营损耗，不属于非正常损失，对应的进项税额无需转出。

Q7：研发产出物对外销售，是否减少高企认定口径的研发费用？

不减少。高企认定口径对研发费用的统计是研发过程中的所有人员、原材料投入。构成产品、副产品等有形资产的成本从研发费用科目中转出，不应理解为冲减高企认定时的研发费用投入。

Q8：样机赠送给客户，税务上如何处理？

增值税须视同销售，企业所得税须视同销售确认收入，会计上计入销售费用或业务招待费。未处理的，会被质疑税务合规性。

Q9：研发废料收入未冲减研发费用，有什么风险？

会被税务机关要求补缴税款及滞纳金。企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的按零计算。

Q10：专知智库企检如何帮助企业排查研发产出物处理风险？

专知智库企检通过容度水位检测判断样机销售净额冲减、废料收入未入账、加计扣除未剔除材料费用等金额距离风险红线的距离，通过五维模型诊断中的“成果转化效度”与“系统自指度”维度排查收入确认、成本结转、加计扣除调整的一致性，通过15天举证预演提前准备样机台账、销售合同、废料处置记录、加计扣除冲减表等备查资料。核心价值是帮助企业从“能不能过”转向“能不能扛”。

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