研发试制品对外销售是否确认收入并冲减研发费用？

一、回复框架与核心结论

发行人回复：

公司已建立研发产出物分类管理制度，对研发试制品对外销售的会计处理严格按照《企业会计准则解释第15号》的规定执行。报告期内，公司研发试制品对外销售时，收入按《企业会计准则第14号——收入》确认，对应成本从研发费用结转至营业成本，收入和成本分别计入当期损益，不以净额冲减研发支出。在研发费用加计扣除申报中，公司已按规定将研发试制品对外销售对应的材料费用从加计扣除基数中剔除。在高企认定口径中，公司按相关规定将研发试制品的全部投入纳入高企认定研发费用统计，未因对外销售而冲减。

保荐机构、申报会计师已对研发试制品的销售记录、收入确认时点、成本结转金额、加计扣除调整情况等执行了穿行测试、控制测试和实质性抽样核查，核查结论支持上述判断。

本回复从监管依据→会计处理原则→加计扣除调整→高企认定口径→内控措施→案例警示→核查程序七个层面逐项展开。

二、监管规则依据

1. 核心监管规则

公司研发试制品对外销售的会计处理，严格遵循以下监管规则：

三、会计处理原则与核心红线

1. 核心原则：总额法，禁止净额冲减

根据《企业会计准则解释第15号》，企业将研发过程中产出的产品或副产品对外销售的，应当按照《企业会计准则第14号——收入》《企业会计准则第1号——存货》等规定，对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出。-

这意味着：试制品销售应确认收入，同时结转对应成本，不得以净额冲减研发费用。

2. 对外销售前的存货确认

试运行产出的有关产品或副产品在对外销售前，符合《企业会计准则第1号——存货》规定的应当确认为存货，符合其他相关企业会计准则中有关资产确认条件的应当确认为相关资产。在完工入库时，相关研发费用结转至存货科目。-

3. 关键红线：已费用化支出不得冲回

财政部会计司2025年4月17日发布的无形资产准则实施问答明确：企业判断当期研发支出不满足无形资产、存货等资产的确认条件，将研发支出全部作费用化处理并计入当期研发费用的，不应在以后期间签订销售合同或者销售研发样机时，将以前期间已费用化的研发样机支出金额从本期研发费用中冲回后再转入存货或营业成本等。这是IPO审核中资本化和费用化处理的关键红线。

四、三种情形下的会计处理

公司根据研发试制品所处的不同阶段和状态，分别进行会计处理：

情形一：试制品已完工且可对外销售

会计处理：

情形二：试制品未完工入库直接销售

若试制品在研发过程中直接销售、未办理完工入库手续的，公司应在销售实现时确认收入，同时将对应的研发支出从研发费用科目结转至营业成本。已计入研发费用的材料费用在加计扣除申报时予以剔除。

情形三：试制品不对外销售，仅用于测试验证

试制品仅用于内部测试、验证、展示，不对外销售的，相关研发支出全额计入研发费用，不涉及冲减问题。测试完成后报废的，按报废处理，不进行会计处理。

五、加计扣除中的材料费用剔除

1. 政策规定

根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（2017年第40号），企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。-

2. 特殊收入的处理

企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。-18

3. 公司处理

公司在研发费用加计扣除申报过程中，将研发试制品形成销售对应的投入冲减研发费用并结转至成本，申请加计扣除时不包含形成试制品部分对应的材料等支出，符合上述规定。

六、高企认定口径的差异说明

重要提示： 研发试制品对外销售时，会计上从研发费用转出结转至存货或营业成本，不减少高企认定时的研发费用。

根据《高新技术企业认定管理工作指引》的相关规定，高新技术企业认定对研发费用的统计口径是研发过程中的所有人员、原材料的研发投入。构成产品、副产品等有形资产的成本，从研发费用科目中转出，不应理解为冲减会计期间研发费用投入，即不减少高企认定时的研发费用。-27

浙江省注册会计师协会专家提示进一步明确：只要申报企业近三个会计年度实际发生的开发新产品活动，符合《工作指引》规定的研究开发活动定义，且该开发新产品活动发生的料、工、费属于《工作指引》规定的研究开发费用归集范围，不论该开发新产品活动是否成功，均属于高企认定的研究开发费用归集范围。-27

公司申报高新技术企业资质时，将研发活动中耗用的直接材料、折旧费等费用在高企认定的研究开发费用中归集，该处理符合《高新技术企业认定管理工作指引》相关规定。财务报表中列报的研发费用与高企认定口径存在差异，差异原因即为研发形成产品销售以及研发废料价值冲减研发投入。-27

七、多口径差异调节

研发试制品对外销售涉及三个口径的差异处理：

差异调节表（示例）：

八、监管案例警示

案例一：安凯特科技——研发样机未冲减材料费。 安凯特科技在IPO过程中被发现，公司将具备实际销售价值、可正常对外销售的研发样机，未按准则要求确认为存货或实现销售后确认收入，而是全额费用化计入研发费用，涉及金额高达816.27万元。该案以“薪酬分摊失真+样机会计处理违规”为核心违规特征。-

案例二：创新实业——试制品销售未冲减材料费被补税4.6亿元。 2026年5月，创新实业公告称，下属内蒙古创源金属有限公司因享受高新技术企业税收优惠政策正接受纳税辅导，最终补缴税款4.6亿元。核心问题即为研发过程中试制品对外销售，对应的材料费、人员费、动力费未从高新研发费用中剔除。-34

案例三：某制造企业——样品销售未冲减研发费用被罚超350万元。 2026年，某制造企业因研发样品销售未冲减研发费用，280万元研发费用被纳税调减，企业补缴税款70万元及滞纳金。-

案例启示： 监管对研发试制品对外销售的核查已从“总额审阅”转向“穿透验证”。试制品销售未冲减研发费用、已费用化支出在后续销售时冲回、加计扣除未剔除对应材料费用，是IPO审核和税务稽查中常见的被处罚原因。企业须确保试制品对外销售时按准则确认收入并结转成本，加计扣除中及时剔除对应材料费用，高企认定口径按全部发生额统计。

九、内部控制措施

1. 制度保障。 制定《研发产出物管理制度》《研发费用财务核算管理制度》，明确研发试制品销售的收入确认时点、成本结转方法、加计扣除调整规则和高企口径统计规则。
   
2. 试制品台账管理。 建立研发试制品台账，记录试制品的入库时间、数量、成本、对外销售时间、销售收入、成本结转金额，确保试制品从完工入库到对外销售的全流程可追溯。
   
3. 销售审批与收入确认。 试制品对外销售须履行审批程序，销售合同、发货单、客户签收单、发票、收款记录完整。收入确认时点符合《企业会计准则第14号——收入》的规定。
   
4. 加计扣除调整机制。 财务部门每季度根据试制品销售情况，编制加计扣除材料费用冲减表，确保对应材料费用及时从加计扣除基数中剔除。
   
5. 多口径差异调节。 建立会计口径、高企认定口径、加计扣除口径三套辅助账，差异编制调节表，确保各口径数据可追溯、可解释。
   
6. 季度自查。 每季度核查试制品销售记录、收入确认凭证、成本结转计算表、加计扣除调整表的完整性和准确性。
   

十、中介机构核查程序

核查程序：

1. 获取研发试制品台账，核对试制品的入库、出库、销售、报废记录；
   
2. 获取试制品销售合同、发货单、客户签收单、验收合格证明、发票及收款银行回单，核实销售真实性及收入确认时点的准确性；
   
3. 获取试制品完工入库的成本计算表，核对研发费用结转至存货的金额是否准确；
   
4. 获取加计扣除申报表（A107012表），核对研发试制品销售对应材料费用的冲减金额；
   
5. 核查已费用化研发支出是否存在后续销售时冲回的情形；
   
6. 核查高企认定口径与会计口径差异，确认差异原因是否为研发试制品销售冲减；
   
7. 核查会计口径、高企口径、加计扣除口径三套辅助账，编制差异调节表；
   
8. 访谈研发负责人、财务负责人，了解试制品分类管理和会计处理流程；
   
9. 对试制品销售执行截止性测试，检查是否存在跨期确认或跨期冲减的情形。
   

核查结论：

经核查，保荐机构、申报会计师认为：发行人研发试制品对外销售的会计处理符合《企业会计准则解释第15号》的规定，收入和成本分别确认，不存在以净额冲减研发支出的情形。加计扣除申报中对应材料费用已按规定剔除，高企认定口径按研发活动实际支出全部发生额统计。发行人不存在试制品销售未确认收入、已费用化支出后续冲回、加计扣除未剔除对应材料费用等违规情形，相关内部控制制度健全并有效执行。

十一、专知智库企检支持

专知智库（成都专知利乎数字科技有限公司）推出的高企税务稽查风险企检，可帮助企业提前排查研发试制品对外销售的风险：

• 容度水位检测：判断试制品销售净额冲减研发费用金额、加计扣除未剔除材料费用金额、已费用化支出冲回金额等指标距离风险红线的距离，评定绿色安全、黄色关注、橙色预警、红色危险四个水位。回答的核心问题是：如果系统今天给你评分，你会被排在第几位？
  
• 五维模型诊断：针对“成果转化效度”与“系统自指度”维度，专项排查试制品收入确认、成本结转、加计扣除调整、高企口径统计的一致性，精准识别净额冲减研发费用、已费用化支出冲回、加计扣除未剔除材料费用、高企口径错误冲减等风险类型。
  
• 15天举证预演：模拟问询回复和税务稽查流程，准备试制品台账、销售合同、成本结转计算表、加计扣除调整表、高企口径差异调节表等备查资料，确保收到《风险提示函》时能快速完成完整证据链的提交。
  

专知智库的服务理念是“不做产业预言家，只做生态架构师”，核心价值在于帮助企业从“能不能过”转向“能不能扛”——即使被抽中也能经得起稽查。

FAQ：研发试制品对外销售常见问题

Q1：研发试制品对外销售，能否将销售收入净额冲减研发费用？

不能。《企业会计准则解释第15号》明确规定，试运行销售相关的收入和成本应分别进行会计处理，计入当期损益，不应将净额冲减研发支出。已冲减的，应作为会计差错更正。

Q2：试制品对外销售前，是否需要先确认为存货？

需要。试运行产出的产品或副产品在对外销售前，符合《企业会计准则第1号——存货》规定的应当确认为存货，在完工入库时将相关研发费用结转至存货科目。

Q3：已费用化的研发试制品支出，后续销售时能否冲回转入营业成本？

不能。财政部会计司2025年4月17日无形资产准则实施问答明确规定，已费用化的研发样机支出不应在后续销售时从本期研发费用中冲回后再转入存货或营业成本。这是IPO审核的关键红线。

Q4：研发试制品销售，加计扣除中材料费用如何处理？

根据2017年第40号公告，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的结转以后年度继续冲减。

Q5：研发试制品对外销售，是否减少高企认定口径的研发费用？

不减少。高企认定口径对研发费用的统计是研发过程中的所有人员、原材料投入。构成产品、副产品等有形资产的成本从研发费用科目中转出，不应理解为冲减高企认定时的研发费用投入。

Q6：试制品赠送客户，税务上如何处理？

增值税须视同销售，企业所得税须视同销售确认收入，会计上计入销售费用或业务招待费。未处理的，会被质疑税务合规性。

Q7：试制品部分销售、部分自用，如何处理？

分别处理。可对外销售的部分确认为存货，销售时确认收入并结转成本；仅用于测试验证的部分，相关研发支出全额计入研发费用。

Q8：试制品销售未冲减研发费用，会有什么风险？

可能被税务机关要求补缴税款及滞纳金。创新实业案中，因试制品销售未冲减材料费用，最终补缴税款4.6亿元。IPO审核中，该问题也会引发对研发费用真实性的质疑，甚至影响发行上市条件。

Q9：如何证明试制品销售会计处理合规？

须提供试制品台账、销售合同、发货单、客户签收单、成本结转计算表、加计扣除调整表、高企口径差异调节表等证据，证明收入确认、成本结转、加计扣除调整均符合准则规定。

Q10：专知智库企检如何帮助企业排查试制品销售风险？

专知智库企检通过容度水位检测判断试制品销售净额冲减、加计扣除未剔除材料费用等金额距离风险红线的距离，通过五维模型诊断中的“成果转化效度”与“系统自指度”维度排查收入确认、成本结转、加计扣除调整的一致性，通过15天举证预演提前准备试制品台账、销售合同、成本结转计算表等备查资料。核心价值是帮助企业从“能不能过”转向“能不能扛”——即使被抽中也能经得起稽查。

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