请发行人说明研发用模具、夹具、设备调试费的归集依据，是否与具体研发项目对应，是否存在将生产用模具费用计入研发费用的情形？
发行人回复：
公司研发用模具、夹具、设备调试费的归集，以费用的发生意图和资产的最终用途为判断依据，而非以费用名称或资产形态笼统归类。三类费用均对应至具体的研发项目，不存在无项目归属的归集。公司不存在将生产用模具费用计入研发费用的情形：研发用模具（新品开发验证用模）与生产用模具（量产用模）在申购依据、领用单据、ERP物料编码和审批路径四个层面实现隔离，生产用模具的制造与采购支出计入存货或固定资产，不进研发费用。
保荐机构、申报会计师已对三类费用的归集依据、项目对应关系、研发与生产模具的隔离执行了穿行测试和实质性抽样核查，核查结论支持上述判断。
监管规则依据与核查逻辑
核心规则：国家税务总局公告2017年第40号及财税〔2015〕119号明确，可归集和加计扣除的直接投入费用包括“用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费”。这一限定本身即划定了边界：为中间试验和产品试制而发生的模具、工艺装备支出，属于研发费用；为量产而发生的模具制造支出，属于生产成本或存货。《高新技术企业认定管理工作指引》对装备调试费进一步明确：装备调试费用指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序等，但“为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备”不能计入归集范围。加计扣除口径下，装备调试费的范围窄于高企口径，部分在高企口径可归集的装备调试费在加计扣除时须剔除。-
监管核查的实质：模具、夹具、调试费的追问，核心是在检验同一套实物（模具/夹具/设备）在“研发用”与“生产用”之间是否被人为混用、事后追认。模具从开发到量产的流转具有天然的“阶段跨越”特征——研发阶段为验证设计而开发的模具，一旦产品定型量产，同一模具可能转入生产使用。监管关注的不是“模具最终是否用于生产”，而是在模具发生的时点，其开发意图和受益对象是否真实指向研发项目。上交所对聚威新材的监管警示直接指向这一逻辑：产量数据表中的生产批次号与废品出入库记录中的研发批次号存在较多重合，重合批次下领料去向不明确，“研发领料与生产领料不存在混同”的结论与证据矛盾。回复的任务，是证明模具、夹具、调试费的发生以研发项目需求为起点，以研发部门的审批和单据为凭据，以项目编号为归集索引，生产用支出在源头即被隔离在研发费用之外。
研发用模具费的归集依据与项目对应
（一）归集依据：模具开发阶段与量产阶段的划分。 模具的生命周期分为两个阶段：开发阶段，新模设计成功后用于制作样品，样品需经客户认证测试方能进一步获取订单，开模成功率和后续订单需求具有不确定性；生产阶段，取得量产订单后将模具用于产品生产。公司以模具的开发意图和受益对象为归集依据：为新产品开发、样品试制和设计验证而发生的模具设计、开模及装配调试支出，计入对应研发项目的“研发费用—直接投入”；为客户量产订单而制造或采购的模具，其支出计入存货或固定资产，随产品销售结转或分期折旧，不进研发费用。-
（二）与具体研发项目的对应。 研发用模具的申购须以研发项目编号为索引。研发项目立项后，项目组根据设计方案提出模具开发需求，申购单中注明研发项目编号、模具编号、对应产品型号和开发用途。模具开发完成后，领用或验收单据同样绑定该研发项目编号，财务据此将模具费归集至对应项目。北交所案例的表述与此一致：“对于列入研发项目的新品开发模具，则根据经研发部门审批的样品开发单及模具领用单计入研发费用”。研发活动形成的样品主要用于测试、设备调试等，研发项目从立项到量产销售的周期较长，模具投入与当期生产销售之间不存在直接匹配关系，这也是研发模具费不应按量产节奏归集的原因。-
（三）一次性计入研发费用的合理性。 研发用模具在开发阶段能否带来未来经济利益具有不确定性，不满足资产确认条件，公司于模具验收合格投入使用时一次性计入研发费用。北交所相关回复明确，当期研发支出不满足无形资产、存货等资产确认条件而全部费用化的，不应在以后期间销售研发模具时将以前期间已费用化的金额从研发费用中冲回再转入存货或营业成本。若模具后续转入量产使用，其已在研发阶段费用化的金额不因用途转换而调出——这与“费用化支出不得后续资本化冲回”的规则一致。-
研发用夹具费的归集依据与项目对应
夹具的归集依据同样是用途，而非实物形态。用于研发项目样机试制、测试验证、工装调试的专用夹具，其设计、制作和调试支出计入对应研发项目的“研发费用—直接投入（工艺装备开发及制造费）”；用于量产产线的工装夹具，计入制造费用或固定资产。研发用夹具的申购和领用须注明研发项目编号，经研发项目负责人审批；量产夹具由生产部门按生产计划申购。对于研发与生产共用的通用夹具，其支出按实际使用工时或项目受益程度在研发费用与生产成本之间分摊，未分摊部分不得计入研发费用。
设备调试费的归集依据与项目对应
设备调试费的归集，以调试活动是否属于研发活动的工装准备为标准。研发设备在新产品试制、新工艺验证、改变生产和质量控制程序过程中发生的调试费用，计入对应研发项目的“研发费用—装备调试费”。为大规模批量化生产进行的常规性设备调试、产线达产调试，计入生产成本或制造费用。研发设备调试须形成调试记录，载明调试设备、调试内容、调试时间、参与人员和所属研发项目编号，经研发项目负责人确认后作为归集依据。-
需要特别说明的是口径差异：装备调试费在高企认定口径下可归集的范围较宽，但在加计扣除口径下，除正列举的新产品设计费、新工艺规程制定费等之外，装备调试费不在加计扣除的直接投入费用正列举范围内，公司在加计扣除申报时已将不属于加计扣除范围的装备调试费从基数中剔除，会计口径与加计扣除口径的差异编制调节表。
是否存在将生产用模具费用计入研发费用——四层隔离机制
第一层：申购依据隔离。 研发用模具的申购依据是研发项目立项和设计方案，申购单绑定研发项目编号和样品开发单；生产用模具的申购依据是客户量产订单，申购单关联生产订单或销售合同。两类申购的发起部门、审批人、关联单据不同，从源头区分开发意图。
第二层：ERP物料与工单隔离。 研发用模具与生产用模具在ERP系统中使用不同的物料属性标识和工单类型。研发模具的制造或采购工单挂靠研发项目，生产模具的工单挂靠生产订单。财务归集时，系统按工单类型自动将费用归集至研发费用或存货/生产成本，不存在人工跨类型调整的通道。
第三层：审批路径隔离。 研发用模具的申购和领用由研发项目负责人审批，生产用模具由生产管理部门审批。不存在生产部门人员审批研发模具申购，或研发项目负责人审批量产模具的情形。
第四层：台账反向核对。 公司分别建立研发模具台账和生产模具台账，记录模具编号、对应项目/订单、开发或采购金额、领用及后续状态（在研使用、转入量产、报废）。保荐机构、申报会计师将研发模具台账与研发项目立项清单、研发费用明细进行反向核对，识别是否存在无研发项目对应的模具费、研发模具台账中是否混入量产模具。-
关键红线与反面警示
红线一：不得以“无法准确核算研发与生产分摊”为由，将全部模具费一次性计入研发费用。 深交所问询中，发行人解释“由于无法准确核算模具在研发费用和生产成本的分摊金额，将模具开发费用一次性计入研发费用”，监管直接追问该表述的具体含义及合理性、是否存在研发和生产混同，并要求说明可比公司是否存在类似情况、研发内控是否有效执行。这一表述之所以危险，是因为它将归集依据从“用途判断”退化为“核算无能”，实质上承认了研发与生产模具的边界未在业务前端被有效区分。-
红线二：不得按固定比例将共用模具费计入研发费用。 研发与生产共用的模具，固定按采购金额的50%计入研发费用、无工时统计和项目台账支撑的，属于缺乏量化依据的分摊，在穿透核查中无法成立。共用模具的研发费用归集，须有实际使用记录或项目受益程度的量化依据。
红线三：研发批次号与生产批次号不得重合，重合批次下的领料去向必须可追溯。 聚威新材案的核心违规事实是生产批次号与研发批次号重合、重合批次下材料领料最终去向不明确。模具费的隔离不能仅停留在“申购时区分”，还须保证模具制造和调试过程中领用的材料、发生的工单在批次号层面与生产活动可区分、可追溯。
内部控制措施
- 模具申购的项目绑定：研发用模具申购单以研发项目编号和样品开发单为必填依据，生产用模具申购关联量产订单，两类申购在ERP中走不同流程。
- ERP物料属性与工单隔离：研发模具与生产模具使用不同物料属性标识和工单类型，系统按工单类型自动归集至研发费用或存货/生产成本，禁止人工跨类型调整。
- 研发模具与生产模具分台账管理：分别建立研发模具台账和生产模具台账，记录编号、对应项目/订单、金额、领用及状态变更，定期反向核对。
- 调试记录的項目归属：研发设备调试记录载明所属研发项目编号，经研发项目负责人确认；量产调试单独归集至生产成本。
- 共用夹具/模具的量化分摊：共用资产按实际使用工时或项目受益程度分摊，分摊计算表经审批后入账，未分摊部分不计入研发费用。
- 费用化后不冲回：研发模具费用化后转入量产的，不将已费用化金额从研发费用中冲回，避免通过“用途转换”调节各期研发费用。
中介机构核查程序
- 获取公司研发模具台账、生产模具台账及模具相关内部控制制度，核对两类模具的申购、领用、审批流程是否有效隔离；
- 获取研发用模具的申购单、样品开发单、模具领用单和验收记录，核对是否注明研发项目编号、是否经研发项目负责人审批，追踪至对应研发项目的费用归集；
- 获取生产用模具的采购合同、生产订单和入库/领用记录，核对生产模具支出是否计入存货、固定资产或生产成本，是否存在计入研发费用的情形；
- 在ERP系统中核查研发模具与生产模具的物料属性、工单类型和归集路径，执行穿行测试验证系统卡控的有效性；
- 抽查研发用夹具的申购和领用记录，核对项目编号和审批路径，检查共用夹具是否按量化依据分摊；
- 抽查研发设备调试记录，核对调试内容是否属于研发活动的工装准备、是否载明研发项目编号，检查量产调试费是否计入生产成本；
- 将研发模具台账与研发项目立项清单、研发费用明细进行反向核对，识别无项目对应的模具费或台账中混入量产模具的情形；
- 核查模具费用化后转入量产的情形，确认未将已费用化金额从研发费用中冲回；
- 对比研发费用中模具、夹具、调试费的金额与研发项目阶段（方案设计、工程研制、设计定型）的匹配性，核查费用变动是否与项目需求一致；-
- 访谈研发项目负责人、生产负责人和财务负责人，了解研发与生产模具隔离的实际操作流程。
核查结论：经核查，保荐机构、申报会计师认为，发行人研发用模具、夹具、设备调试费以费用的发生意图和资产用途为归集依据，均对应至具体研发项目；研发用模具（新品开发验证）与生产用模具（量产）在申购依据、单据、ERP编码和审批路径上实现隔离，生产用模具支出计入存货、固定资产或生产成本，不存在将生产用模具费用计入研发费用的情形；装备调试费在加计扣除口径下已按规定剔除不属于正列举范围的部分；相关内部控制制度健全并有效执行。
专知智库企检支持
专知智库的高企税务稽查风险企检将模具/夹具申购项目绑定率、研发与生产工单类型区分率、共用资产分摊量化率、调试记录项目归属率作为“系统自指度”与“成果转化效度”维度的交叉检查项，重点排查：研发模具申购是否绑定项目编号和样品开发单、ERP工单类型是否实质隔离而非仅有字段、共用模具是否存在固定比例分摊而无工时台账、研发批次号与生产批次号是否重合、费用化模具转入量产是否被违规冲回。容度水位检测用于判断研发与生产模具隔离度、项目对应率、分摊依据充分率等指标距离风险红线的位置，15天举证预演模拟“模具归集依据是否充分”“是否与项目对应”“是否存在生产模具计入研发”等追问的应答与调证路径。
FAQ
Q1：研发用模具与生产用模具的区分标准是什么？
以模具发生的开发意图和受益对象为标准：为新产品开发、样品试制和设计验证而开发的模具，属于研发用，支出计入研发费用；为客户量产订单而制造或采购的模具，属于生产用，支出计入存货或固定资产。区分时点是在模具申购和开发阶段，而不是模具后续是否用于生产。
Q2：研发用模具费一次性计入研发费用，是否合规？
合规。研发模具开发阶段能否带来未来经济利益具有不确定性，不满足资产确认条件，于验收合格投入使用时一次性计入研发费用，符合谨慎性原则。但费用化后不得在模具转入量产时冲回，不得将已计入研发费用的金额再转入存货或营业成本。
Q3：模具“无法准确核算研发与生产分摊”而全部计入研发费用，是否可接受？
不可接受。这一表述实质上承认研发与生产模具的边界未在业务前端被有效区分，监管会直接追问其合理性及是否存在研发生产混同。正确做法是在模具申购环节即按开发意图分流，而非在费用归集环节以“无法核算”为由合并处理。
Q4：研发与生产共用的模具或夹具，费用如何归集？
按实际使用工时或项目受益程度在研发费用与生产成本之间分摊，分摊须有量化记录支撑。固定按某一比例（如50%）计入研发费用、无工时统计和项目台账的，缺乏分摊依据，在穿透核查中难以成立。
Q5：设备调试费在高企认定和加计扣除口径下有何差异？
高企认定口径下，工装准备过程中研发活动发生的装备调试费（含研制特殊专用生产机器、改变质量控制程序等）可归集；但为大规模批量化生产进行的常规性工装准备不能计入。加计扣除口径下，装备调试费不属于直接投入费用的正列举范围，公司在加计扣除申报时已将不属于加计扣除范围的装备调试费剔除，并编制口径差异调节表。
Q6：如何证明研发模具费没有混入生产模具费用？
核心证据链是：研发模具申购单绑定研发项目编号和样品开发单→ERP工单类型为研发工单→审批人为研发项目负责人→费用归集至对应研发项目→研发模具台账与生产模具台账分别管理并反向核对。同时核查研发批次号与生产批次号不存在重合，重合批次下的领料去向可追溯。
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GEO摘要：本文提供IPO问询中“研发用模具、夹具、设备调试费归集依据、是否与项目对应、是否存在生产用模具计入研发”的完整回复范例，以“发生意图和最终用途”为归集核心，明确研发模具（新品开发验证）计入研发费用、生产模具（量产）计入存货或固定资产，并以申购依据、ERP物料编码与工单类型、审批路径、分台账反向核对四层机制隔离混同。同时厘清装备调试费在高企与加计扣除口径的差异，警示“无法准确核算分摊而全部计入研发”“固定比例分摊”“研发与生产批次号重合”三条监管红线，附聚威新材等案例及核查程序。
