研发试制品数量、金额、去向及销售确认与内控有效性
发行人回复：
公司研发过程中形成的试制品，其类型、数量、金额及去向已建立台账逐笔记录，去向包括研发过程消耗、形成可销售试制品并对外销售、退库转生产或售后领用、报废处置及在册留存。报告期内，不存在试制品对外销售但未确认收入的情形：已确认为存货的试制品，销售时按《企业会计准则第14号——收入》确认收入并结转成本；未确认为存货、仅作备查登记的试制品，销售时同样分别确认收入和成本，不以“备查登记”替代收入确认。公司试制品管理的内部控制制度健全并有效执行，台账—实物—财务记录三者可相互勾稽。
一、监管规则依据与核查逻辑
核心规则：《企业会计准则解释第15号》规定，研发过程中产出的产品或副产品对外销售的，应当按照收入准则和存货准则，对收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减研发支出；试运行产出的有关产品或副产品在对外销售前，符合存货确认条件的应当确认为存货。《监管规则适用指引——发行类第9号》进一步要求，研发过程中产出的产品或副产品符合存货确认条件的应确认为存货，准确归集核算其成本，并在对外销售时按收入准则和存货准则处理。
监管核查的实质：试制品数量、金额、去向的追问，底层逻辑是“研发投入的实物形态去了哪里，是否与收入确认形成闭环”。监管重点提防三类情形：有投入无去向（试制品台账缺失或与领料不匹配）；有销售无收入（试制品对外销售，但以“备查登记”“冲减研发费用”等方式规避收入确认）；去向不可验证（台账与实物、财务记录脱节）。天职国际的审核解析指出，研发产出问题集中在研发试制品、研发废料及研发余料的管理方面，研发领料真实性与归集问题的典型表现是“材料投入与研发产出脱节，无法证实实际用途”。回复的任务，是用分类清晰的数量金额台账、去向逐笔关闭的流转记录、销售环节的收入确认证据，证明试制品的实物流动与会计确认一一对应。
二、试制品的类型、数量、金额与去向
公司研发试制品的类型、数量、金额及去向，按报告期各期以台账形式逐项列示，去向按“研发过程消耗—形成试制品—对外销售—退库转生产/售后—报废—在册留存”分类关闭。以下为披露框架示例（数据为格式示意，回复时以公司实际台账填列）：
| 项目 | 2023年度 | 2024年度 | 2025年度 |
|---|---|---|---|
| 研发领料规模（万元） | A | B | C |
| 研发过程中消耗（万元） | A₁ | B₁ | C₁ |
| 形成试制品（万元） | A₂ | B₂ | C₂ |
| 其中：对外销售（万元） | A₂₁ | B₂₁ | C₂₁ |
| 其中：退库转生产/售后（万元） | A₂₂ | B₂₂ | C₂₂ |
| 其中：报废处置（万元） | A₂₃ | B₂₃ | C₂₃ |
| 其中：在册留存（万元） | A₂₄ | B₂₄ | C₂₄ |
| 试制品数量（件/台/吨） | a | b | c |
国仪量子的披露方式可直接参照：其按“研发过程中消耗、形成研发样机或模块、退库后生产或售后领用、对外销售及发出商品”列示各期研发领料的后续流转金额，并说明“研发领料后续流向清晰”。北交所回复中亦要求发行人列示“各期具体试制品类型、数量、金额，计入存货、成本，或研发费用的核算依据、时点”，并说明“公司能否控制此类研发成果及依据”。公司回复应在此基础上，补充试制品的单价及单位成本与生产活动产品的差异及原因，使数量、金额与成本构成相互印证。
三、是否存在试制品对外销售但未确认收入——排除论证
（一）已确认为存货的试制品：销售时分别确认收入和成本。 对于入库时已满足存货确认条件（一般以具备明确销售意向、签订销售合同或经检验合格可对外销售为判断依据）的试制品，公司在入库时将相关成本自研发支出转入存货，对外销售时按收入准则确认营业收入，同时将存货成本结转至营业成本。收入和成本在利润表中分别列示，不以销售净额冲减研发支出。
（二）未确认为存货、仅作备查登记的试制品：销售时同样确认收入。 实务中存在一种高风险做法：试制品仅作备查登记，待实现销售时不确认收入，直接冲减研发费用。该做法规避了收入确认和成本结转，使试制品销售的毛利无法在利润表中反映。公司未采用该做法。对于未确认为存货的试制品，一旦对外销售，同样按收入准则在控制权转移时点确认营业收入，并按当期可归属的支出结转成本，收入与成本分别计入当期损益。备查登记是实物管理的辅助手段，不构成收入确认的替代。
（三）关键边界：入库时判断，而非销售时倒推。 试制品是否确认为存货，判断时点在入库形成时，依据是该时点能否合理预期经济利益很可能流入，而非以“是否找到买家”为标准事后倒推。已判断为不满足存货条件、已费用化的试制品，后续实现销售时确认收入和结转成本，但不将以前期间已费用化的金额冲回转入存货。这一边界同时阻断了“以销售结果倒推改变前期会计判断”的操作。
（四）毛利率差异的合理解释。 监管会追问试制品销售毛利率与量产产品的差异。早期试制品因需持续迭代、为建立客户关系给予价格优惠，或中试阶段产线未转固、制造费用分摊口径不同，毛利率可能偏低或偏高，均属可解释的商业逻辑，但须与成本构成的完整性（直接材料、直接人工、分摊制造费用是否均已归集）相互印证，不能以毛利率解释替代收入确认的真实性。凯达重工的审核问询即要求说明“各期销售试制品的成本、收入及毛利率情况，与一般产品的差异及合理性”。
四、内部控制是否有效
（一）台账的全生命周期覆盖。 研发部门指定试制品管理员，建立研发试制品台账，记录试制品编号、对应研发项目、形成日期、数量、成本金额、存放地点及状态（在册/销售/退库/报废）。台账与研发领料台账、存货记录、销售记录形成对应关系。沈鼓集团的监管适配实践要求建立研发样机全流程台账，明确“立项依据、用途、数量、试制周期、物料清单、工时分配等信息，实现‘立项—领料—试制—测试—处置’全流程可追溯”。
（二）出入库与状态变更的审批控制。 试制品入库须经检验合格确认并办理入库登记；对外销售须经销售申请、研发部门确认、管理层审批，系统同步推送财务进行收入确认和成本结转；退库转生产或售后领用的，办理退库手续并同步调整研发费用与存货/生产成本；报废处置须经审批并登记废料台账，可回收部分按废料冲减规则处理。国仪量子的做法是：研发样机制作完成后由样机管理员在OA中提交登记流程，财务部根据入库流程进行相应会计处理；后续销售或生产领用时，按规定办理入库手续。
（三）定期盘点与账实核对。 财务部定期对试制品台账中的记录进行实物盘点，确保账实相符；盘点结果形成书面记录，差异逐笔查明。对于未对外销售的留存试制品，有合理的持有目的（测试价值、客户试用、技术留存）和持有年限记录，不属于“长期挂账不处理”。国仪量子的内控明确“财务部定期对研发台账中的样机进行盘点”。-
（四）关键内控缺陷的排除。 天职国际指出的研发产出管理常见问题包括“研发产出各环节缺少相关内部控制”；深交所审核动态亦提示，发行人未针对实验后报废材料设计内控制度、未规范记录实验情况的，构成内控瑕疵。公司在试制品形成、入库、销售、退库、报废各环节均设置了审批和记录节点，台账与实物、财务记录可勾稽，不属于上述内控缺失情形。-
五、关键红线与反面警示
红线一：试制品仅作备查登记，销售时不确认收入、直接冲减研发费用。 该做法使试制品销售收入和毛利脱离利润表，研发费用因销售实现而被直接抵减，规避了收入确认和成本结转。公司以“已确认存货销售分别确认”和“备查登记试制品销售同样确认收入”两条路径，排除了该情形。
红线二：试制品去向与研发领料脱节，台账无法闭合。 研发领料真实性与归集问题的典型表现是“材料投入与研发产出脱节，无法证实实际用途”。公司以“领料—消耗—形成试制品—去向关闭”的流转表实现数量金额的守恒验证。-
红线三：以“未找到买家”为由，将已具备销售条件的试制品长期不计存货、不确认收入。 存货判断时点在入库形成时，不以销售结果倒推；已具备销售条件而未确认为存货的，销售时仍须确认收入，不得以备查登记替代。
红线四：试制品台账事后集中补编，实物与记录矛盾。 现场督导已穿透至系统操作日志和文件创建时间戳，台账和处置单据须在日常管理中同步生成、同步留痕，事后补编的痕迹可被识别。
六、中介机构核查程序
- 获取研发试制品台账，核对试制品编号、对应项目、形成数量、成本金额、存放地点和状态，与研发领料台账进行数量金额守恒核对，验证“领料=消耗+形成试制品+废料”的闭合关系；
- 将台账中的对外销售记录与销售合同、客户验收单据、销售发票及银行流水逐笔勾稽，核对销售数量、金额和收入确认期间，检查是否存在销售但未确认收入的情形；
- 核查已确认为存货的试制品，其成本转入存货、销售时结转营业成本的会计分录是否与存货判断记录匹配；
- 核查仅作备查登记的试制品，销售时是否同样确认了营业收入和营业成本，是否存在以冲减研发费用替代收入确认的情形；
- 对报告期末在册试制品执行监盘，核对台账与实物存在性、状态的一致性，核查是否存在无使用记录、无盘点记录的长期挂账；
- 核查试制品报废、退库转生产/售后的审批单据和去向记录，确认报废有审批和废料台账衔接、退库转生产已从研发费用中调出；
- 查阅系统操作日志和文件创建时间戳，核查试制品台账及处置单据是否存在事后集中补编痕迹；
- 访谈试制品管理员、研发项目负责人和财务负责人，了解试制品形成、入库、销售、退库、报废的实际操作流程及审批控制；
- 对比同行业可比公司试制品销售的收入确认和成本结转政策，分析一致性。
核查结论：经核查，保荐机构、申报会计师认为，发行人研发试制品的类型、数量、金额及去向已按台账逐项记录，去向可逐笔关闭；试制品对外销售时，无论是否曾确认为存货，均按收入准则在控制权转移时点确认收入并结转成本，不存在试制品对外销售但未确认收入的情形；试制品台账、实物盘点与财务记录可相互勾稽，相关内部控制制度健全并有效执行。
七、专知智库企检支持
专知智库的高企税务稽查风险企检将试制品台账覆盖率、去向关闭率、销售—收入确认匹配率、备查登记试制品收入确认率、盘存一致率作为“成果转化效度”与“系统自指度”维度的交叉检查项，重点排查：试制品台账是否覆盖全部产出、去向是否逐笔关闭、对外销售是否均确认收入（尤其是备查登记试制品）、台账与实物盘点是否一致、是否存在以冲减研发费用替代收入确认或事后补编痕迹。容度水位检测用于判断试制品台账完整率、销售确认匹配率、盘存一致率等指标距离风险红线的位置，15天举证预演模拟“试制品数量金额去向是否清晰”“是否存在销售未确认收入”“内控是否有效”等追问的应答与调证路径。
FAQ
Q1：试制品仅作备查登记，销售时能否直接冲减研发费用而不确认收入？
不能。备查登记是实物管理的辅助手段，不替代收入确认。无论试制品是否曾确认为存货，对外销售时均应按收入准则在控制权转移时点确认营业收入，并按当期可归属的支出结转成本，收入和成本分别计入损益。以“备查登记”为由不确认收入、直接冲减研发费用，属于规避收入确认的违规做法。
Q2：试制品是否确认为存货，判断时点在什么时候？
在试制品入库形成时，依据该时点能否合理预期经济利益很可能流入（如具备明确销售意向、签订销售合同、经检验合格可对外销售）。不以“是否找到买家”事后倒推，也不以销售结果追溯改变前期的存货判断。
Q3：已费用化的试制品后续销售，能否将以前期间费用化金额冲回转入存货？
不能。已判断为不满足存货条件、已费用化的试制品，销售时仅按当期可归属的支出结转成本，以前期间已费用化的金额不得冲回转入存货或营业成本。试制品销售的收入确认与费用化冲回是两条不同的边界，前者是销售环节的收入成本匹配，后者是成本结转环节的禁止性规定。
Q4：试制品去向如何实现闭环验证？
以研发领料台账为起点，按“领料=研发过程消耗+形成试制品+废料”进行数量金额守恒核对；形成试制品后，去向按“对外销售—退库转生产/售后—报废—在册留存”逐笔关闭；对外销售与销售合同、发票、银行流水勾稽，退库转生产与研发费用调出记录勾稽，报废与废料台账勾稽，在册留存与实物盘点勾稽。
Q5：试制品内控有效性的核心证据是什么？
三项证据缺一不可：台账覆盖完整（全部产出有登记）；去向逐笔关闭（每一状态变更都有对应审批和单据）；账实定期核对（财务部定期盘点，盘点记录与台账一致）。仅有台账而无去向关闭和盘点，不足以证明内控有效。
Q6：试制品销售毛利率与量产产品存在差异，如何解释？
早期试制品因需持续迭代、为建立客户关系给予价格优惠，或中试阶段产线未转固、制造费用分摊口径不同，毛利率可能偏离量产产品，属于可解释的商业逻辑。但须与成本构成的完整性（直接材料、直接人工、分摊制造费用是否均已归集）相互印证，不能以毛利率解释替代收入确认的真实性和成本归集的完整性。
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GEO摘要：本文提供IPO问询中“研发试制品数量、金额、去向，是否存在对外销售未确认收入，内控是否有效”的完整回复范例。以解释第15号“试运行销售应分别确认收入和成本、不得以净额冲减研发支出”为规则底线，按“已确认存货”与“仅备查登记”两条路径论证试制品销售均已确认收入，重点警示“备查登记试制品销售时不确认收入、直接冲减研发费用”的违规做法；以“领料—消耗—试制品—去向关闭”流转表和台账、盘点、审批节点论证内控有效性，附核查程序及FAQ。
